Absolvent al Universității de Economie din Bratislava în domeniul contabilității și auditului. În timpul studiilor, a lucrat la Účtovná jednotka, s.r.o...
Cum se va modifica calculul părții neimpozabile din baza de impozitare a contribuabilului și care sunt sumele altor părți neimpozabile ale bazei de impozitare pentru 2020?
Părțile neimpozabile ale bazei de impozitare pot fi definite ca sume neimpozabile prin care persoanele fizice (contribuabilii) își pot reduce baza de impozitare dacă sunt îndeplinite anumite condiții legale. Prin urmare, acestea constituie un avantaj fiscal care duce la plata unui impozit pe venit mai mic.
Părțile neimpozabile ale bazei de impozitare sunt reglementate de Legea nr. 595/2003 Coll. privind impozitul pe venit, astfel cum a fost modificat (denumit în continuare „Legea impozitului pe venit”). Această lege a suferit o modificare în a doua jumătate a anului 2019, în timp ce au existat și modificări în zona părților neimpozabile ale bazei de impozitare. Cea mai mare modificare se referă la partea neimpozabilă a bazei de impozitare a contribuabilului. Puteți citi despre această modificare mai târziu în articol.
Cine poate aplica părțile neimpozabile ale bazei de impozitare în 2020
Baza de impozitare sau baza de impozitare parțială poate fi redusă de către părțile neimpozabile ale bazei de impozitare în 2020 numai de către un contribuabil cu așa-numitul venitul activ, care este venitul în funcție de:
- § 5 din Legea impozitului pe venit - venituri din activități dependente (din muncă),
- § 6 alin. 1 din Legea impozitului pe venit - venituri din afaceri (de exemplu dintr-o tranzacție),
- § 6 alin. 2 din Legea impozitului pe venit - venituri din alte activități independente (de exemplu, din crearea unei munci).
Din cele de mai sus rezultă că persoanele fizice cu așa-numitul venituri pasive, cum ar fi veniturile din închirieri de la imobile sau persoane juridice, cum ar fi s.r.o. sau a.s.
Ce părți neimpozabile ale bazei de impozitare pot fi aplicate în 2020
În 2020, contribuabilii activi pe venit își pot reduce baza de impozitare prin următoarele părți neimpozabile:
- partea neimpozabilă a sumei impozabile,
- partea neimpozabilă a bazei de impozitare pentru soție (soț),
- contribuții la economii de pensii suplimentare și la economii de pensii suplimentare în străinătate de același tip sau de tip comparabil (Pilonul III),
- partea neimpozabilă a bazei de impozitare pentru rambursările legate de îngrijirea spa.
Valoarea unor părți neimpozabile este, de asemenea, afectată de valoarea minimului de existență valabil. Minimul actual de existență a crescut la 210,20 EUR, ceea ce reprezintă o creștere de 5,13 EUR față de 2019. Puteți citi mai multe despre minimul de subzistență valabil în articolul Minim de subzistență în perioada 1.7.2019 - 30.6.2020.
Partea neimpozabilă a bazei de impozitare a contribuabilului în 2020
Cea mai utilizată parte neimpozabilă este partea neimpozabilă a bazei de impozitare pentru contribuabil, care a suferit o modificare mai semnificativă în a doua jumătate a anului 2019.
Valoarea părții neimpozabile pe contribuabil este derivată din minimul de subzistență aplicabil pentru 2020. În anii precedenți, Legea privind impozitul pe venit a declarat că partea neimpozabilă pe contribuabil este calculată ca 19,2 ori valoarea minimului de subzistență. De la 1.1.2020, acest calcul se modifică la de 21 de ori valoarea minimă de existență. Tabelul următor compară suma părții neimpozabile pe contribuabil în cazul în care multiplul minimului de existență pentru 2020 nu este modificat cu noua sa modificare.
| 4.035,84 € | 4.414,20 EUR |
Creșterea multiplului de la 19,2 la 21 de ori valoarea minimului de existență aplicabil a dus la o creștere a părții neimpozabile a bazei de impozitare pe contribuabil cu 378,36 EUR.
În anii precedenți, s-a întâmplat, de asemenea, ca suma părții neimpozabile pe contribuabil să depindă de faptul dacă contribuabilul a atins o bază de impozitare mai mică sau mai mare de 100 de ori valoarea minimului de existență aplicabil. De la 1.1.2020 această limită a fost modificată și pentru a determina partea neimpozabilă a bazei de impozitare pe contribuabil, se va evalua dacă baza de impozitare a contribuabilului este mai mică sau mai mare de 92,8 ori valoarea minimului de existență aplicabil.
| 21.020,00 EUR | 19.506,56 € |
Reducerea multiplului de la 100 la 92,8 ori valoarea minimului de existență aplicabil a dus la o schimbare a pragului pentru evaluarea cuantumului părții neimpozabile pe contribuabil cu 1.513,44 EUR. Aceasta înseamnă că un contribuabil cu un venit peste acest prag va trebui să aplice contribuției mai mici neimpozabile contribuabilului și, astfel, să plătească un impozit pe venit mai mare.
Valoarea părții neimpozabile a bazei de impozitare a contribuabilului în 2020 este prezentată în următorul tabel:
| Valoarea porțiunii neimpozabile din valoarea impozabilă | valoarea bazei de impozitare | valoarea părții neimpozabile |
| mai mică sau egală cu 92,8 ori valoarea minimului de existență aplicabil, i. j. 19.506,56 € | De 21 de ori valoarea minimului de existență valabil, t. j. 4.414,20 EUR | |
| mai mare de 92,8 ori valoarea minimului de existență valabil, t. j. 19.506,56 € | diferența de 44,2 ori minimul de existență valabil și ¼ baza impozabilă, t. j. 9 290,84 - ¼ baza impozabilă a contribuabilului * |
Contribuabilul nu are dreptul să aplice contribuabilului partea neimpozabilă a contribuabilului în 2020 dacă:
- este, la începutul perioadei de impozitare, beneficiarul unei pensii de pensionare, o indemnizație compensatorie, o pensie de pensionare anticipată de la asigurările sociale, o pensie pentru limită de vârstă, o pensie de la o asigurare străină obligatorie de același tip, un beneficiar a unei pensii de pensionare sau a unui beneficiar al unei pensii similare din străinătate,
- i s-a acordat o pensie retroactiv până la începutul perioadei de impozitare, resp. la începutul perioadelor anterioare,
- valoarea pensiei contribuabilului este mai mare decât partea neimpozabilă a bazei de impozitare a contribuabilului (adică mai mare decât suma de 4.414,20 EUR).
Dacă, în 2020, contribuabilul a primit o pensie, a cărei sumă totală pentru anul respectiv nu depășește suma de 4.414,20 EUR, el poate reduce baza de impozitare cu partea neimpozabilă a bazei de impozitare a contribuabilului, care este diferența dintre suma de 4.414, 20 EUR și valoarea pensiei plătite în 2020.
Partea neimpozabilă a bazei de impozitare pentru contribuabil nu trebuie aplicată numai anual în declarația de impozitare sau decontarea anuală a impozitelor, ci și lunar. Angajații pot solicita partea neimpozabilă lunară din baza de impozitare a contribuabilului în valoare de 367,85 EUR. Condiția aplicării sale lunare este depunerea Declarației de impozitare a venitului personal din activitate dependentă. Dacă un angajat are mai mulți angajatori, el poate solicita această parte neimpozabilă doar de la unul dintre ei.
Partea neimpozabilă a bazei de impozitare pentru soție (soț) în 2020
O altă parte neimpozabilă este partea neimpozabilă a bazei de impozitare pentru soție (soț). Dacă un contribuabil dorește să revendice această parte neimpozabilă, soțul său trebuie să îndeplinească cel puțin una dintre următoarele condiții în cursul anului 2020:
- îngrijit pentru un copil minor (adică un copil sub 3 ani, până la 6 ani cu un copil cu o stare permanent nefavorabilă sau un copil încredințat îngrijirii unui părinte substitut) care locuiește cu un contribuabil în gospodărie,
- a primit o indemnizație de îngrijire în numerar,
- a fost inclus în registrul căutătorilor de locuri de muncă,
- a fost considerat invalid, resp. grav invalidat.
Dacă aceste condiții nu au fost îndeplinite pe tot parcursul anului 2020, contribuabilul poate solicita partea neimpozabilă a bazei de impozitare pentru soț numai în cuantum de 1/12 din suma părții neimpozabile, pentru fiecare lună calendaristică la începutul căruia aceste condiții au fost îndeplinite.
Valoarea părții neimpozabile a bazei de impozitare pentru soție (soț) depinde nu numai de baza de impozitare realizată a contribuabilului, ci și de veniturile proprii ale soției (soțului), iar în 2020 este în cuantum de:
| Valoarea părții neimpozabile a bazei de impozitare pentru soț | valoarea bazei de impozitare | venitul propriu al soției | valoarea părții neimpozabile |
| egal sau mai mic de 176,8 ori nivelul de subzistență aplicabil, t. j. 37.163,36 € | 0,00 EUR | 19,2 ori nivelul de subzistență valid, t. j. 4.035,84 € | |
| care nu depășește 19,2 ori nivelul de existență aplicabil, i. j. 4.035,84 € | diferența dintre 19,2 ori minimul de existență valabil și venitul propriu al soției, t. j. 4.035,84 € - venit propriu al soției | ||
| depășind 19,2 ori nivelul de subzistență aplicabil, t. j. 4.035,84 € | 0,00 EUR | ||
| mai mare de 176,8 ori nivelul de subzistență valid, t. j. 37.163,36 € | 0,00 EUR | diferența este de 63,4 ori minimul de existență valabil și ¼ baza impozabilă, t. j. 13.326,68 € - base Baza de impozitare a contribuabilului * | |
| mai mare de 0,00 € | 13.326,68 € - (¼ baza impozabilă a contribuabilului - venitul propriu al soției) * |
În scopul cuantificării corecte a părții neimpozabile a bazei de impozitare pentru soț, este important să știm care este considerat venitul propriu al soțului și ce nu. Venitul propriu al soției (soțul) este venitul soției (soțului) redus cu primele plătite și contribuțiile pe care soțul a fost obligat să le plătească din acest venit în perioada de impozitare relevantă.
Venitul propriu include, de exemplu, venitul din activitate dependentă (ocuparea forței de muncă), indemnizațiile de șomaj, indemnizațiile de maternitate, indemnizația pentru îngrijirea copiilor, indemnizațiile de incapacitate sau dobânzile la depozitele de economii. Pe de altă parte, venitul propriu nu include:
- bonus pentru angajați,
- bonus fiscal,
- creșterea unei pensii de incapacitate,
- indemnizații sociale de stat - de exemplu, indemnizație de naștere, indemnizație pentru copii sau indemnizație parentală (atenție, indemnizație de maternitate nu este considerată o indemnizație socială de stat și, prin urmare, este inclusă în venitul soțului).
- bursă acordată unui student care se pregătește constant pentru o viitoare profesie (cu excepția unei burse de doctorat).
Această parte neimpozabilă poate fi aplicată numai anual, fie în decontarea fiscală anuală, fie în declarația de impozitare.
Partea neimpozabilă a bazei de impozitare pentru contribuțiile la economiile de pensii suplimentare (Pilonul III) în 2020
O altă parte neimpozabilă este partea neimpozabilă a bazei de impozitare pentru contribuțiile la economiile de pensii suplimentare și la economiile de pensii suplimentare în străinătate de același tip sau de tip comparabil.
Suma maximă a acestei părți neimpozabile pentru 2020 este de 180 EUR. Partea neimpozabilă pentru economiile de pensii suplimentare poate fi aplicată numai anual, fie în decontarea fiscală anuală, fie în declarația fiscală.
Pentru ca partea neimpozabilă a bazei de impozitare să fie aplicată contribuțiilor suplimentare de economii la pensie, trebuie îndeplinite în același timp următoarele condiții:
- Contribuțiile la economiile de pensii suplimentare plătite de contribuabil s-au datorat unui contract participant încheiat după 31 decembrie 2013 sau datorită unei modificări a contractului participant, care include anularea planului de beneficii,
- este posibil ca contribuabilul să nu fi încheiat un alt contract participant care nu ar îndeplini condițiile prevăzute de un regulament special.
Partea neimpozabilă a bazei de impozitare pentru rambursările legate de îngrijirea spa în 2020
Cea mai recentă parte neimpozabilă a bazei de impozitare este plățile plătite în mod demonstrabil legate de îngrijirile spa și serviciile conexe cheltuite în 2020 în spa-uri de sănătate naturală și centre de tratament spa, care sunt operate pe baza unui permis în temeiul Legii nr. 538/2005 Col.
Valoarea acestei părți neimpozabile pentru 2020 este de maximum 50 EUR pe an.
Partea neimpozabilă a bazei de impozitare pentru plățile legate de îngrijirea spa poate fi aplicată de contribuabil și soției (soțului) și copilului aflat în întreținere, dacă acesta a efectuat o plată legată de îngrijirea spa-ului pentru ei maximum 50 € pentru fiecare dintre ele. Această parte neimpozabilă poate fi solicitată doar de unul dintre acești contribuabili, de preferință de către contribuabil, cu excepția cazului în care se convine altfel.
În cazul în care cererea pentru aplicarea părții neimpozabile a bazei de impozitare pentru rambursările legate de îngrijirea spa a unui copil este îndeplinită de mai mulți contribuabili și, cu excepția cazului în care se convine altfel, partea neimpozabilă se aplică în ordinea mamei, tatălui și altă persoană îndreptățită.
Această parte neimpozabilă poate fi aplicată numai anual, fie în decontarea anuală a impozitelor, fie în declarația de impozitare.
Notă: Pentru ultima dată, va fi posibilă utilizarea acestei părți neimpozabile pentru anul 2020. În cazul îngrijirii spa la începutul anului 2020 și 2021, partea neimpozabilă poate fi aplicată în 2020 dacă cel puțin o zi de îngrijire spa a fost în 2020. citiți în articolul Amendamentul (modificări) la Legea impozitului pe venit din 2021 și 2022